试谈关联方交易合并抵销会计处理

《财盈与会计》2003年第11期指出，会计工作需遵循相关准则开yun体育app入口登录，对于明显不合理的交易定价，不能计入本期收益，应归入资本公积金，并在“资本公积”科目中设立“关联交易溢价”的子目进行记录然而，当集团总部依据《合并会计报表临时办法》（财字11号，简称11号文）制作合并财务报告时，如何处理因上述事项产生的“资本公积”科目的抵消问题，财政部门并未出台具体指引这给众多会计从业者带来了困惑：接下来讨论关联方交易形成的资本公积怎样进行抵销处理。 一、针对正常销售商品形成的“资本公积”抵销事宜 根据文件六十四号的要求，上市公司向关联企业销售产品时，只有实际销售金额的一部分能计入主营业务收入，超出确认收入的部分则划入“资本公积”项目。这部分称作“资本公积”，尽管对销售公司而言无法当作收益处理，不过对企业整体而言，当这些资产最终通过转让集团外部或者以折旧方式被耗尽时，销售商品的最终获利便得以实现所以，直接进行对冲操作，将其划入未分配收益：比如，某A股企业2001年12月1日向关联公司售卖一批货物，该批货物标价200000元，实际成本为100000元，同年向非关联方售出同类产品价格为120000元，具体情况是，(1)当年子公司买来的货物全部转为库存，(2)到2002年12月31日仍有10%未销售出去。2003年该产品完全售罄，无需缴纳相关税费。2001年涉及冲销的账务处理如下，甲公司在其2001年的单独财务报表中，因这项交易记录了十二万元的主营业务营收，十万元的主营业务开支，以及八万元的资本积累；而子公司在其2001年的单独财务报表里，则记载了二十万元的库存资产。合并抵销会计处理中，银柱在依照11号文操作时，无法将资本公积8万元予以冲减，这种情况可以解释为：甲公司向子公司输送产品开yunapp体育官网入口下载手机版，依照64号文，甲公司因此产生主营业务收入12万元，同时资本公积增加8万元；子公司这边则记录存货价值20万元；其未实现内部销售利润为10万元，计算方式为销售价格20万元减去销售成本10万元。借记主营业务收入十二万元，此数据源自母公司财务报表，同时借记资本公积八千元，该数额亦来自母公司财务报表，贷记主营业务成本一万，此数据同样源于母公司财务报表，另外贷记存货一万元，该存货包含未实现内部销售利润，具体金额为一万元开yun体育官网入口登录app，2002年抵销分录涉及甲公司2002年个别会计报表中因该业务而存在的期初未分配利润两万元，计算方式为十二万元减去十万元，同时存在资本公积八万元；子公司2002年个别会计报表显示因销售上述存货导致一万元可理解为：(一)子公司2002年将2001年从甲公司所购存货全部售出至企业集团外部，未实现内部销售利润十万元已实现；(二)2002年子公司又从甲公司购入存货形成新的未实现内部销售利润一万元，(一)调整期初未分配利润：借记资本公积八万元，同时借记期初未分配利润两万元，贷记主营业务成本一万元，(二)抵销期未存货中包含的未实现内部销售利润：借记主营业务成本一万元，贷记存货一万元，以上两笔分录可合并为：借记资本公积八万元，同时借记期初未分配利润两万元，贷记主营业务成本九万元，存货一万元，同样道理，2003年的抵销分录为：借记资本公积八万元，贷记期初未分配利润七万元。