事业单位财务对账工作指南

郭茜宇 陈玉荣 李培武

2019年1月1日，政府会计准则制度在全国所有类型的行政事业单位开始执行，从此，老式的会计核算方法不再使用。新推行的政府会计准则制度，不仅让会计信息更加准确可靠，还大大提升了资金利用的效果，使得政府单位的财务管理工作有了显著的进步。会计制度体系随之出现显著更动，科目设置等产生深刻变动，对账程序必须配合进行必要修正。

一、政府会计准则制度的变化

政府会计准则体系创新了财务会计和预算会计适当分开又彼此关联的核算方式。同过去的行政事业单位会计体系对比，更新的会计准则体系有三个核心转变。首先体现为具备双重功能。“双重功能”明确了政府会计包含财务会计和预算会计两部分，运用资产、负债、净资产、收入、费用这五个项目执行财务会计的记录，借助预算收入、预算支出和预算结余这三个项目开展预算会计的记录，从而摆脱了以往政府会计仅限于单一预算会计模式的局限，其次体现为“双重基础”。财务会计运用权责发生制进行记录，其核算方式同企业会计一致；预算会计则依据收付实现制处理账目，其核算思路与旧时行政事业单位会计方法相同；若国务院有其他具体要求，需按其规定执行。此外还有“双报告”。双重报告体系规定行政单位必须同步准备财政状况通告和财务状况说明书，两者互相配合，全面展示行政单位的收支执行状况和资产负债情况，旨在满足不同群体对两种文件的不同信息要求。

二、对账工作的重要性

核对账目主要包括凭证与账簿的比对,账簿与账簿的比对,以及账簿与实物的比对,经过核对,能够显著提升会计信息的可靠性,确保资产保持完整且安全,这对于机构的持续发展具有极其重要的意义。在双体系平行记账制度里开yun体育app入口登录，现金流转情况并非判定是否平行记账的绝对依据，部分业务即便涉及现金往来也不执行平行记账，另一些业务即使没有现金往来也必须执行平行记账，而且平行记账过程中财务会计和预算会计的核算金额并不一致。部分财务工作者对最新规范里账户与账户之间的相互联系理解不够透彻，只采用陈旧的方法进行账目核对，造成两个系统的财务记录完全没有联系，完全不互相匹配，直到编制单位年度财务总结或公共财政状况汇报时才察觉到状况，情况严重的还会造成报表数据失实。审计指出，长期未处理的往来款项，会损害财务数据的准确可靠，也容易造成管理上的疏忽，进而为腐败行为提供便利条件。部分财务工作者不够在意，没有立刻和负责此事的人确认、处理账目上的欠款，导致很多未结算的款项积压在账上，时间久了，该收回的钱收不回来就变成了公司的亏损，该付出去的钱拖了很久没支付就长期留在账本里，容易被检查人员发现，还会降低财政资金的应用效果，造成公共财产的损失。所以，应当提升对核对账目的关注程度，借助自动化手段开展核对，快速察觉其中潜藏的偏差，切实确保财务记录的真实可靠。

三、对账要点及建议完成时点

以普通机关单位为参照，从账目明细开始，归纳出五个大类十九个具体核对关键点以及相应处理期限，按时进行核对，有助于缓解岁末的工作负担。

财务会计中的库存现金、银行存款、零余额账户用款额度项目，以及预算会计里的资金结存项目，需要进行相互比对，确保一致。

财务会计范畴内的现金日记账和出纳账需要相互比对,比对时需注意:保证财务会计科目的准确性。所牵涉的科目代号及科目名称:1001库存现金。比对过程中应留意:须每隔至少一个月核对一次余额,务求账面记录与实际现金相符。最好能实施的频率:每天进行核对。

财务会计范畴内的基本存款账户银行存款日记账，需要与银行提供的对账单进行比对，比对的主要目的在于保证财务会计科目的准确性，所涉及的科目编号和名称为1002银行存款，比对过程中需要关注以下几点，编制银行存款余额调节表，要分别针对银行支付给单位但单位尚未支付，单位支付给银行但银行尚未支付，银行收到单位款项但单位尚未收到，以及单位收到银行款项但银行尚未收到这四种情况进行未达账项的统计，建议每月4日之前完成这项工作。

财务会计中的零余额账户用款额度日记账，需要和基层预算单位的财政授权支付对账单进行核对，核对的目的是保证财务会计科目准确无误，涉及到的科目编号是1011，科目名称为零余额账户用款额度。核对工作需注意细节，首先依据项目类别、支出用途区分、资金来源渠道进行逐一比对；其次制作银行资金变动对账单开元ky888棋牌官网版，分别统计出企业已付银行未处理、银行已收企业未处理的款项差异。预计在每月初四日完成全部核对流程。

预算会计中的资金结余情况，以基本存款账户为基准，需同财务会计里基本存款账户的银行存款明细账逐项比对，目的是核实预算会计科目的准确性，具体涉及的科目包括编号为1001的库存现金，编号为1002的银行存款，编号为1218的其他应收款，编号为2307的其他应付款，以及编号为8001的资金结存。核对事项包括：第一，针对相同单据编号的所有会计项目金额合计，需要符合这样的等式：手头现金数额加上银行账户余额，应当等于货币资产总额减去其他应付款（涉及临时收款业务）再加上其他应收款（涉及临时支付业务和零用金）；第二，如果等式未能成立，就必须逐项检查，找出不一致的金额，并清楚说明造成差异的缘由。推荐操作期限：每月初六之前务必处理完毕。

预算会计中的资金结存，即零余额账户，需要和财务会计里的零余额账户用款额度日记账进行核对，以核验账目是否准确无误，特别是确保预算会计科目记录正确，所牵涉的科目编号和名称包括1011零余额账户用款额度、8001资金结存。核对账目时需注意，首先应根据项目类别、支出用途划分以及资金来源进行分别对比；其次，对于通常出现的出入，会体现在应付暂收和应收暂付项目里，对统计出来的差异情况要清楚注明缘由；建议每月五号之前完成这项工作。

财务会计范畴内的收入项目，与预算会计领域中的预算收入项目，需进行相互比对确认。

财政拨款的实收金额与预算安排的金额进行比对。核对账目的：保证财务核算与预算核算的科目相同。所涉及的科目：4001财政拨款收入、6001财政拨款预算收入。核对要点：依据辅助分类进行比对，确保两者相符。建议完成的期限：每月8日之前完成。

财务会计中的事业收入与预算会计中的事业预算收入进行比对，核对账目的：保证财务会计和预算会计的科目相同。涉及的科目编号和名称：4101事业收入、6101事业预算收入。核对工作需注意，首先依据辅助分类进行比对，其次检查二级科目“非同级财政拨款收入”是否相符，再者确认没有发生往来业务，通常情况下事业收入总额低于事业预算收入总额，其差额体现在增值税或销项税上，另外存在往来业务时，如果应收款项账面余额或当月预收款项冲销金额超出账面记录，则事业收入总额会高于事业预算收入总额，或者当预收款项账面余额或当月应收款项冲销金额超出账面记录，事业收入总额则会低于事业预算收入总额建议完成时点：每月14日前。

财务会计中的非同级财政拨款收入，与预算会计里的非同级财政拨款预算收入，需要相互比对。比对账目的：要保证财务会计和预算会计的科目相同。涉及到的科目编号和名称：4601非同级财政拨款收入、6601非同级财政拨款预算收入。比对要点：根据辅助核算来检查二者是否相符。建议的完成时间：每月16日之前完成。

核对财务会计中的捐赠所得、利息所得、租赁所得及额外所得，与预算会计中的其他预算所得进行比对，确保两者科目名称与编号相符，具体科目包括4603捐赠所得、4604利息所得、4605租赁所得、4609额外所得、6609其他预算所得。核对要点：首先，在非公共财政项目资金分类中，包含慈善捐赠、资金增值收益、资产租赁收益等明细项目，这些子项目数据需相互吻合，并且它们加起来的总额应与总非公共财政项目资金数额相符。建议在每月的18日之前完成此项工作。

（三）财务会计下的费用、预算会计下的支出科目核对

财务会计范畴的业务活动开支和单位管理开支里涉及财政资金的部分，需要和预算会计里的事业开支里涉及财政资金的部分进行核对。核对时要注意：确保财务会计和预算会计的科目是相同的。相关的科目编号和科目名称包括：5001业务活动开支、5101单位管理开支、7201事业开支/财政拨款开支。核对要点：首先，需要依据辅助分类进行对比检查开元ky888棋牌官方版，其次，如果固定资产、无形资产、存货物资、工程在建、费用分摊、预付资金账面数额减少，或者应付款项抵扣数额超出账面数额，那么相关支出数额就会低于预算指标，再次，如果应付款项账面数额减少，或者预付资金抵扣数额超出账面数额，那么相关支出数额就会高于预算指标，推荐操作期限：每月二十二日之前完成。

财务会计范畴的业务活动开支和单位管理开支里非财政性资金的部分，要跟预算会计里事业开支中非财政性资金的部分进行核对。核对账目的：务必要保证财务会计和预算会计的科目相同。所牵涉的科目编号和科目名称：5001业务活动开支、5101单位管理开支、7201事业开支/非财政性资金。核对关键：要按照辅助核算来查证二者是否相符。建议完成时点：每月25日前。

财务会计中的业务活动开支和单位管理开支里的其他款项，要跟预算会计里的事业开销里的其他款项进行比对。核对账目的目的：保证财务会计和预算会计的科目名称相同。所牵涉的科目编号和科目名称：5001业务活动开支、5101单位管理开支、7201事业开销/其他款项开销。核对工作需注意以下几点：首先，要依据辅助分类进行分别核查，其次，如果固定资产、无形资产、存货物资、正在建设中的项目、已经摊销的费用、预先支付的资金，或者应付未付款项、其他应付未付款项的冲销数额超过记录的挂账数额，那么实际发生的费用会低于计划的支出数额，再次，如果应付未付款项、其他应付未付款项的挂账数额，或者预先支付的资金冲销数额超过记录的挂账数额，那么实际发生的费用会高于计划的支出数额，建议每月在三十号之前完成这项工作。

（四）财务会计下的其他科目核对

财务会计中的固定资产及其累计折旧，还有无形资产及其累计摊销，需要和资产系统进行核对。核对的内容包括账目的准确性，确保财务会计科目没有错误。具体涉及的科目编号和名称有1601固定资产、1602固定资产累计折旧、1701无形资产、1702无形资产累计摊销。核对固定资产和无形资产的项目，检查其归类（也就是财务会计二级科目的划分）、数额，是否与资产管理系统中的记录一致。建议定期核对的时间：每季度执行一次。

财务会计部门需要和工程管理人员进行在建工程的核对工作,核对的内容包括:确保财务会计科目的准确性。所涉及的科目编号为1613在建工程。核对时需要关注:在建工程的名称和金额是否相符。建议按照每季度一次的频率完成核对工作。

财务会计方面的库存物资，需要同仓库管理系统的记录进行比对，核对账目的目的在于保证财务会计科目的准确性，所牵涉的科目编号和科目名称为1302库存物资，比对时需要注意库存物资的种类与实际数量是否相符，建议将此项工作每季度完成一次

财务会计范畴内的待处理支出需与合同内容进行比对,核对账目的:要保证财务会计项目准确无误。所关联的科目代码和科目称谓:1401待处理支出。核对关键点:首先要确认没有遗漏的待处理支出,其次要保证分摊时间准确无误。建议执行周期:每季度执行一次。

财务会计中的各项应收应付款项需与相关经办人员逐一确认,核对账目的关键点在于保证财务会计科目的准确性,所涉及的科目编号和名称包括1212应收账款、1214预付账款、1218其他应收款、2302应付账款、2305预收账款、2307其他应付款以及2502长期应付款。核对账目时需注意以下事项：首先，检查辅助核算项目，确认是否存在显著偏差，例如资产类应收款项出现贷方余额、部门记录错误或会计科目使用不当；其次，将明细账表分发给相关责任人，核实每一笔挂账的真实性，同时提醒对方尽快结清款项，保证期末账面数据准确无误；再者，根据会计科目、所属部门以及经办人员分别建立往来款项记录簿，定期进行清理，以便于责任认定；建议按季度执行此项工作。

（五）财务会计二级科目与预算会计部门经济分类核对

财务会计中的固定资产、无形资产二级科目，也就是资产类别，需要和预算会计科目的部门经济分类进行比对。比对的目的：保证财务会计科目和部门经济分类相符。涉及的科目：编号为1601的固定资产，编号为1701的无形资产。涉及的部门经济分类：编码为310的资本性支出。核对关键点在于，固定装置或房产建筑需对应资本性开销中的房产建筑建造部分，专用设备需对应资本性开销中的专用设备购买部分，知识产权如著作权、商标权、专利权及土地使用权需对应资本性开销中的无形资产购买部分，信息数据则需对应资本性开销中的信息网络及软件购置更新部分，建议每半年执行一次核对工作。

财务会计中的费用二级项目与预算会计科目的部门经济归类进行比对，核对账目的：保证财务会计项目与部门经济归类大类相符。关联费用中的二级项目与支出中的部门经济归类。核对关键点：单位管理项目/对个人和家庭发放、业务活动项目对个人和家庭发放合计与预算会计中的对个人和家庭发放经济归类相符。建议执行周期：每半年执行一次。

四、结束语

推行政府会计准则体系后，核对工作涉及的项目显著增多。核对工作，既能确保账目记录的真实无误，也能确保财务报告的真实可靠。真实呈现本单位的预算实施效果和财务状况，为相关方提供有价值的参考信息，有利于实施监督和加强管理，持续提升单位财务治理能力。