一文掌握往来款的对冲与重分类
往来款项涵盖了六种主要类型，分别是客户欠款、我们欠客户的钱、客户提前付的钱、我们提前付的钱，以及不属于前述五类的应收和应付款项。
这四种款项比较容易明白，分别是其他应收、其他应付、应收以及应付，不过预收和预付这两个就相对难懂一些，原因是“预收”虽然字面上有“收”字，实际上却是负债项目，而“预付”虽然含有“付”字，却归类于资产项目。所以，一旦把应收、预收、应付、预付这些概念放在一起比较，人们就很容易混淆不清，尤其当这些项目需要相互转换或者相互抵消时，更是让人感到非常困难。有时在企业对往来款项管理混乱的情况下，假如审计人员对这几类科目缺乏明确了解，那么在实施审计调整时会变得异常繁琐。
今天老三简单谈谈这六个往来款项的重新归类和风险对冲措施，在执行审计调整环节，主要涉及三种调整类型
1、往来款对于同一家单位资产负债类同时挂账，需要进行对冲
2、往来款单个科目期末余额为负数，需要进行重分类
3、往来款会计核算时，企业核算错误，需要进行重分类
老三首先把过去的六项事务进行归类，暂时不处理其他应收和其他应付，审计人员在编制工作底稿时，针对这两项通常无需进行重分类调整，主要关注应收预收应付预付这四项，这四项可以依据被审计单位是作为供应方还是购买方分为两种情况，即两种收取和两种支付。
被审计单位为供应商（“两收”）：应收账款、预收账款
被审计单位为客户（“两付”）：应付账款、预付账款
“两收”
应收款项是审计对象向客户索要的款项，因此计入应收款项科目管理，预收款是审计对象提前向客户收取的资金，因此登记在预收款项目，这就是两个收款科目的区分
我们能够察觉到，当必须对“应收账款”与“预收账款”这两个科目的期末余额实施负数调整或相互抵消时开元ky888棋牌官网版，通常仅在这两个科目内部进行操作，即调整和抵消主要发生在“两收”科目之间，例如：
该公司在期末，需向B企业收取100万元款项，并且从B单位预先获得100万资金，因此调整期间，应收与预收的账目需要相互抵消
借：预收账款-B公司 100万
贷：应收账款-B公司 100万
这家企业在本期对那家公司负有100万债务，这笔负债需重新归类为预收款，审计时做的调整分录如下：
借：应收账款-B公司 100万
贷：预收账款-B公司 100万
A公司年底收到B公司100万元预付款项，这笔款项必须重新归类为应收账款
借：应收账款-B公司 100万
贷：预收账款-B公司 100万
根据前述三项调整或对冲的记录分析可知，均涉及“双向”之间的抵消或重新归类，若交易对手方仅是审计客户的供应商，审计客户与该对手方的业务往来通常只在“应付”或“预付”科目中反映（暂不涉及其他应收或应付项目）；倘若交易对手方仅是审计客户的客户，审计客户与该对手方的业务往来一般只在“应收”或“预收”科目中体现（暂不涉及其他应收或应付项目）；当交易对手方同时扮演审计客户客户与供应商的双重角色时，其会计处理可能较为复杂，具体操作需依据各企业的实际状况而定。
但多数情形里，关于“应收款项”、“预收款”这两个科目的期末账面金额进行负数调整或相互抵消，主要发生在同类业务往来之中。
“两付”
应付款项是公司欠供应商的款项，因此归入应付款项科目管理，预付款项是公司预先支付给供应商的资金，因此归入预付款项科目管理，这就是两项款项的区别
我们能够察觉到开元棋官方正版下载，当需要对“应付账款”和“预付账款”这两个科目的期末余额进行负数重新归类或者进行对冲处理时，基本上都是在这两个科目之间进行重新归类和对冲，也就是说，重新归类和对冲的操作大多发生在“两付”科目之间，以下列举一些情况作为说明
A公司到期末需要支付给B公司一百万元，另外也预先支付了一百万元给B单位，在这种情况下，在账目调整时，应付的款项和预付的款项需要相互抵消处理
借：应付账款-B公司 100万
贷：预付账款-B公司 100万
这家企业在本期欠付那家公司一百万元，这笔负债得转为预付性质，审计修正分录如下：
借：预付账款-B公司 100万
贷：应付账款-B公司 100万
A公司在本期向B公司支付了一百万元作为预付款项，这笔款项属于资产性质，未来需要将其重新归类为负债项目
借：预付账款-B公司 100万
贷：应付账款-B公司 100万
大多数情形里，关于“应付账款”和“预付账款”这两个科目的期末余额进行负数调整或相互抵消，主要发生在“两付”科目之间。
另外，或许有些人会不解，为何“两收”的案例二和案例三以及“两付”的案例二和案例三的调整分录完全相同呢？确实如此，当往来款项目期末余额为负值时进行重分类，最终目标是将该负值转为“0”，所以产生了这种情况。
以上就是应收应付、预收预付之间的重分类和对冲的说明。
实际操作中，重分类存在一种特殊情形，即企业进行账务处理时，发生记账偏差，比如对应收应付款项使用了错误账户，审计方需针对此类记账偏差实施重分类更正，具体案例说明如下：
这家企业当期向合作方D租赁办公场所，交付了五万元作为保证金，在账目上记为“预付项目”开yunapp体育官网入口下载手机版，此部分“预付项目”需重新归类转记为“其他应收款项”，变更的会计分录如下：
借：其他应收款 10万
贷：预付账款 10万
这家企业在本阶段向其母体单位拨付了1000万资金，是以“预付账款”科目入账的，其中这笔“预付账款”需要转列到“其他应收款”项目中，相关的账务处理调整如下：
借：其他应收款 1000万
贷：预付账款 1000万
该公司在本阶段把自有房产出借给另一家企业，收取了十万元作为保证金，该笔款项被登记在“预收账款”科目下，现需将其转记至“其他应付款”科目，具体的账务处理如下：
借：预收账款 10万
贷：其他应付款 10万
企业账务处理出现差错，涉及往来款项进行重新归类修正，这个过程没有固定模式，需要根据每家公司的实际状况，依照正确的会计原则完成审计层面的修正工作。
关于应收应付款项的避险及类别转换，已有概述，但在实际操作中，情形常更为繁杂，尤其对于资本雄厚或交易伙伴众多的公司，业务往来越发频繁，此类机构在审计环节往往耗时良久，此外，应收应付款项的类别转换修正和避险措施，还常受到企业财务专长程度、账务操作常规等因素的制约。
我们举个简单的例子：
A公司期末“应收账款”余额200万元（未审数）如下：
应收账款-B公司 100万
应收账款-C公司 200万
应收账款-D公司 -100万
A公司期末“预收账款”余额600万元（未审数）如下：
预收账款-E公司 700万
预收账款-F公司 400万
预收账款-G公司 -500万
从先前案例中可以明白，审查专案人员针对“应收款项”、“预收款项”（“两项收入”）的审计资料编制时，必须对期末余额为负值的段落实施重新归类，
应收负数重分类：
借：应收账款 100
贷：预收账款 100
预收负数重分类：
借：应收账款 500
贷：预收账款 500
最终的“应收账款”期末余额，等于“应收账款”未审计的金额，加上应收账款负数重新分类调整的数额，再加上预收账款负数重新分类调整的数额，再加上其他审计调整的数额，合计为200，100，500，0，总计800万。
最终“预收账款”期末余额等于“预收账款”未审计金额加上应收账款负数转回的数额，再加上预收账款负数转回的数额，最后加上其他审计调整的数额，这个总额为1200万，具体数值为600加上500加上100加上0。
客户数量庞大，往来记录中涉及众多负数金额的对方单位，会计处理又显得杂乱无章，因此审计调整工作将变得异常繁琐
审计实操
